Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя проводки. Налоговый и бухгалтерский учет лизинга. Общая система налогообложения

Начиная с 2018 г., когда льгота по налогу на движимое имущество в некоторых регионах Российской Федерации отменяется, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя позволит избежать дополнительных затрат в лизинговой сделке.

Кроме того, в настоящее время многие лизинговые компании стали все чаще предлагать варианты лизинга с условием отражения предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Совместно с нашим партнером, группой компаний «Аудит-А» мы подготовили данный информационный материал, который будет полезен каждому лизингополучателю, решившему взять предмет лизинга себе на баланс.

Итак, мы имеем следующий вопрос:

Как отразить в учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам, если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем аванса в размере 900 000 руб. (в т. ч. 137 288,13 руб.). Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 24 месяцам.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 3 707 325 руб. (в том числе НДС 565 524,14 руб.). Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 3 000 000 руб., в том числе НДС 457 627,10 руб. Авансовый платеж зачитывается равномерно, в течение срока действия договора лизинга.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе). При начислении амортизации организация не применяет специальных коэффициентов. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Необходимо описать порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга, а также налогового учета организациями, применяющими разные режимы налогообложения:

1. Общая система налогообложения
2. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «доходы минус расходы» (далее по тексту - УСНО 15%)
3. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «Доходы» (далее по тексту - УСНО 6%)

Информацию необходимо представить, используя следующий График лизинговых платежей:

Месяц		НДС
Аванс	900 000,00	137 288,14
1	142 675,00	21 763,98
2	141 581,25	21 597,14
3	140 487,50	21 430,30
4	139 393,75	21 263,45
5	122 550,00	18 694,07
6	121 456,25	18 527,22
7	120 362,50	18 360,38
8	119 268,75	18 193,54
9	118 175,00	18 026,69
10	117 081,25	17 859,85
11	115 987,50	17 693,01
12	114 893,75	17 526,17
13	113 800,00	17 359,32
14	112 706,25	17 192,48
15	111 612,50	17 025,64
16	110 518,75	16 858,79
17	109 425,00	16 691,95
18	108 331,25	16 525,11
19	107 237,50	16 358,26
20	106 143,75	18 694,07
21	105 050,00	16 024,58
22	103 956,25	15 857,73
23	102 862,50	15 690,89
24	101 768,75	15 524,05
Общая сумма договора лизинга, в т. ч. авансовый платеж	3 707 325,00	565 524,15

Отвечаем следующее:

Бухгалтерский учет операций с лизингом у любой организации, являющейся лизингополучателем-балансодержателем лизингового имущества в целом идентичен (без существенных отличий). Основными нормативными документами, регламентирующими взаимодействие лизингополучателей и лизингодателей (лизинговых компаний), а также порядок ведения бухгалтерского учета у каждой из сторон, регламентирован:

1. Законом о лизинге №164-ФЗ от 29.10.1998 (далее по тексту - закон о лизинге)
2. Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России №15 от 17.02.1997 (далее по тексту - Указания)
3. Действующими ПБУ (приказы Минфина)

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи лизингополучателю за плату на определенный срок во временное владение и пользование (ст. 2, п. 4 ст. 15 закона о лизинге).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 закона о лизинге).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п.2 Приказа Минфина от 17.12.1997 №15).

Стоимость предмета лизинга может формироваться как с учетом выкупной стоимости, так и без нее (п.1 ст.28 закона о лизинге), в зависимости от условий, определенных договором лизинга.

1. Общая система налогообложения

В рассматриваемой ситуации лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость сформирована только суммой лизинговых платежей. Оно принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) с одновременным возникновением задолженности перед лизингодателем. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в лизинг, формируется исходя из суммы возникшей задолженности перед лизингодателем по договору (без учета НДС), а также затрат, связанных с получением объекта в лизинг (п. 8 Указаний). Выкупная стоимость полученного предмета лизинга, не включена в общую сумму договора лизинга, таким образом, в бухгалтерском учете лизингополучателя она не формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и кредиторскую задолженность перед лизингодателем, она будет формировать стоимость предмета лизинга в момент перехода права собственности (в момент выкупа, при заключении договора купли-продажи предмета лизинга) к лизингополучателю.

Такой порядок соответствует нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (далее по тексту - ПБУ 6/01). Ведь в соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается на учет в качестве объекта ОС, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, а именно когда объект предназначен для использования в производстве в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, способен приносить организации экономические выгоды и не предполагается к продаже. В отношении имущества, полученного в лизинг на срок свыше 12 месяцев и используемого в производстве, указанные условия выполняются. Порядок формирования первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на приобретение (без учета НДС), установленный п. 8 ПБУ 6/01, также соответствует порядку, установленному п. 8 Указаний.

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость предмета лизинга сформирована из суммы лизинговых платежей по представленному Графику лизинговых платежей, соответственно, составляет 3 141 800,85 руб. (3 707 325,00 - 565 524,15). Стоимость предмета лизинга, принятого на учет в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации, которое в рассматриваемом случае производится линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01, п. 50 Указаний). При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования может быть определен равным сроку действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина от 25.12.2015 №07-01-06/76484), в нашем случае - это 24 (двадцать четыре) месяца.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в основной производственной деятельности, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (далее по тексту - ПБУ 10/99)). Ежемесячная сумма амортизации в рассматриваемой ситуации равна 130 908,37 руб. (3 141 800,85 руб. / 60 мес.).

Расходы в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации, формируются исходя из суммы амортизации. Отражение расходов в бухгалтерском учете, в каждом месяце представлено в виде таблицы в Приложении №1.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи на расходы не относятся, а отражаются как погашение ранее признанной задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний).

Когда по окончании срока действия договора лизинга имущество выкупается по отдельному договору купли-продажи, такая операция отражается в учете, как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

В рассматриваемой ситуации, Лизингопоучателем перечисляется авансовый платеж, который, согласно представленного графика по договору лизинга представляет собой часть общей суммы лизинговых платежей. Включение в состав расходов такого авансового платежа, может быть определено условием договора лизинга, или в учетной политике (если у лизингополучателя операция по приобретению имущества в лизинг является системной) (п.18 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации определено, что включение в состав расходов суммы авансового платежа осуществляется равномерно, в течение всего срока действия договора лизинга, таким образом, сумма ежемесячного расхода, добавляющаяся к сумме лизингового платежа составляет 37 500 руб. с НДС (900 000 руб./ 24 мес.). Формирование общей величины лизингового платежа представлено на более детальном графике лизинговых платежей, представленном в Приложении №2.

Право на вычет НДС по счетам-фактурам лизингодателя возникает у лизингополучателя в периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 07.07.2006 №03-04-15/131):

• На все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость
• На выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи

В рассматриваемом случае, авансовый платеж является аналогом лизингового платежа, уплачиваемого в большем размере, чем остальные лизинговые платежи. Применение вычета по такому авансу осуществляется аналогичным образом, как и в ситуации с обычным лизинговым платежом, т.е. при наличии правильно оформленного счета-фактуры (в соответствии со ст.169 НК РФ) от лизингодателя.

Когда по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается при поступлении имущества в организацию по дебету счета 76 «НДС по договору лизинга» и кредиту счета 76, субсчет «Лизинговые платежи». В таком случае, в момент предъявления лизингодателем счета-фактуры по очередному лизинговому платежу, в учете отражается зачет лизингового НДС, отраженного на счете 76, операцией по кредиту счета 76-НДС и дебету счета 19 «НДС по приобретенным услугам» (полный цикл отражения НДС представлен в таблице ниже, к разделу «Бухгалтерские записи по отражению лизинговых операций для рассматриваемой ситуации»).

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль могут быть признаны три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• Амортизация, начисленная по лизинговому имуществу
• Лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж
• Выкупная стоимость

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

• Первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена указывается в договоре лизинга (в рассматриваемой ситуации, это 3 000 000 руб. с НДС). При этом, если силами лизингополучателя осуществлялась доставка имущества, то в первоначальную стоимость такого имущества эти затраты не включаются. Они отражаются в прочих расходах - равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 №03-03-06/1/64)
• Амортизационная премия не применяется (Письмо Минфина от 09.12.2015 №03-07-11/71838)
• Если имущество относится к четвертой - десятой амортизационным группам в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 №03-03-06/1/356, от 08.11.2016 №03-03-РЗ/65124). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.

Срок полезного использования лизингового имущества определяется по общим правилам, в соответствии с амортизационной группой к которой отнесено такое имущество Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002, и применяемой нормой амортизации (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина от 22.03.2017 №03-03-06/1/16322, от 22.01.2016 №03-03-06/1/2229). По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации прекращается, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

Величина начисленного за месяц лизингового платежа выбирается из графика платежей, в рассматриваемой ситуации, например, для первого месяца (см. Приложение №1) величина лизингового платежа составляет 152 690,68 руб. с НДС (Письмо Минфина от 06.02.2012 №03-03-06/1/71). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

Выкупную стоимость может быть учтена только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к Лизингополучателю права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается в следующем порядке (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 №03-03-06/3/7617):

• Если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы
• Если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС. Для этого ОС устанавливается срок полезного использования и по нему начисляется амортизация по общим правилам.

В некоторых случаях применение ускоренной амортизации позволяет признать все расходы по договору лизинга еще до его окончания. Поэтому необходимо отслеживать, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения признание в расходах лизинговых платежей прекращается.

В рассматриваемой ситуации, у лизингополучателя, будут отражаться следующие расходы (см. Приложение №1):

• Амортизация (для первого лизингового платежа сумма амортизации, составит 35 310 руб. (3 000 000 / 1,18 / 72))
• Лизинговый платеж (для первого лизингового периода, составит 117 379,94 руб. (152 690,68 - 35 310,73).

Для примера, общая сумма расхода в первом лизинговом периоде составит 152 690,68 без учета НДС. Расчет расходов, отражаемых в составе налоговой базы, в каждом лизинговом периоде, по налогу на прибыль приведен в Приложении №1.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации сумма, расходов, признаваемая в составе бухгалтерской прибыли и налоговой прибыли - различна (расхождения представлены в Приложении №1 в графе «Разница между расходами в БУ и НУ»)

Правилами ПБУ 18/02 определен порядок учета разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом расходов и доходов, в связи с применением различных методов учета.

В рассматриваемой ситуации, в первом лизинговом периоде, сумма расходов, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, составила 130 908,37 руб., в налоговом учете 152 690,68 руб. (данные представлены в Приложении №1). В рассматриваемой ситуации - в первом лизинговом периоде, образована налогооблагаемая разница в сумме 21 782,31 руб., которая подлежит отражению на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме налогового эквивалента - 4 356,46 руб.

В Приложении №1 приведен расчет разниц, образующихся в течение всего срока действия договора лизинга. Из расчета видно (такое равенство должно выполняться всегда), что суммарный эффект от возникновения разниц в признании расходов на дату исполнения договора лизинга (т.е. когда лизингополучателем уплачены все лизинговые платежи) равен нулю.

Бухгалтерские записи по отражению лизинговых операций для рассматриваемой ситуации:

• НДС по договору лизинга, например, 76-НДС

Д 76-лизинг/аванс - К 51	Перечислен авансовый платеж
Д 76-НДС - К 76-лизинг/аванс	Отражен НДС с авансового платежа
Д 19 - К 76-НДС	Отражен НДС на счете 19, в момент появления права на вычет НДС
Д 68 - К 19	Принят к вычету НДС с суммы авансового лизингового платежа
Д 76-НДС - К 76-лизинг/арендные обязательства	Отражена общая сумма НДС по договору
Д 01-лизинг - К 08
	Начислен лизинговый платеж
Д 19 - К 76-НДС	Начислен НДС с суммы лизингового платежа
Д 68 - К 19	Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
	Зачет части авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга
Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг
Д 02-лизинг - К 01-лизинг
Д 68 К 77 ОНО-Лизинг или Д ОНО-Лизинг К 68	Отражено начисление ОНО (ПБУ 18/02) или отражен зачет ОНО
Д 10 (или 08) К 60
Д 19 К 60	Отражение входящего НДС с суммы выкупной стоимости лизингового имущества
Д 68 К 19	Применение входящего НДС к вычету

2. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «доходы минус расходы» (далее по тексту - УСНО 15%)

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

В целом бухгалтерский учет лизинговых операций у организаций, применяющих УСНО 15% (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства) не отличается от общего порядка отражения в бухгалтерском учете у организации-лизингополучателя, являющегося балансодержателем лизингового имущества, за исключением следующих моментов:

1. В бухгалтерском учете у лизингополучателя, применяющего режим УСНО 15% не будут отражаться операции с применением счета учета сумм отложенного налога на прибыль - счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Учитывая указанные особенности, бухгалтерские записи у лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 15% будут следующими:

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

• Авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс
• Общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства
• Текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи
• Лизингового имущества, например, 01-лизинг
• Амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей
Д 76-лизинг/аванс - К 51	Перечислен авансовый платеж
Принятие на учет предмета лизинга
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательства	Получено имущество от лизингодателя
Д 01-лизинг - К 08	Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежи	Начислен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/аванс
Учет расходов по лизинговому имуществу
Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг	Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д 02-лизинг - К 01-лизинг	По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества
Выкуп лизингополучателем лизингового имущества
Д 10 (или 08) К 60	Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации, налогоплательщик лизингополучатель-балансодержатель применяет УСНО 15%, что предполагает его освобождение от уплаты НДС, в то же время, сумма входящего НДС подлежит отражению в составе расходной части при исчислении налоговой базы для УСНО 15%, в соответствии с 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 21.08.2015 №03-11-11/48495).

Ежемесячные лизинговые платежи и НДС, предъявленный лизингодателем, учитываются у Лизингополучателя, в составе расходов по мере их оплаты на основании пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При уплате выкупной цены и переходе к организации права собственности на объект ОС указанная выкупная цена признается в составе расходов, связанных с приобретением объекта ОС, равными долями на конец каждого отчетного (налогового) периода в течение налогового периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо Минфина России №03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3), Письмо Минфина от 02.10.2015 №03-11-06/2/56616).

Нормами действующего налогового законодательства предусмотрен альтернативный метод учета входящего (предъявленного лизингодателем) НДС, у лизингополучателя, через включение в стоимость приобретаемых активов (лизингового имущества) (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ), т.е. приобретая в собственность лизинговое имущество, лизингополучатель вправе поставить на учет такое имущество в налоговом учете УСНО 15% по стоимости с учетом НДС. Таким образом, учитывая, что нормами главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ регламентирован учет амортизируемого имущества, который применим главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, приведенная норма ст.170 НК РФ, имеет место в случае утверждения ее применения налогоплательщиком в своей учетной политике.

В Приложении №3 представлено Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете, для лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 15%.

3. Упрощенная система налогообложения, с объектом обложения «Доходы» (далее по тексту - УСНО 6%)

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

В целом бухгалтерский учет лизинговых операций у организаций, применяющих УСНО (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства) не отличается от общего порядка отражения в бухгалтерском учете у организации-лизингополучателя, являющегося балансодержателем лизингового имущества, за исключением следующих моментов:

1. В бухгалтерском учете у лизингополучателя, применяющего режим УСНО 6% не будут отражаться операции с применением счета учета сумм отложенного налога на прибыль - счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»
2. Сумма НДС, предъявленная лизингодателем может быть учтена в стоимости лизингового имущества, в соответствии с ПБУ 6/01 (утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н), в соответствии с которым, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включаемыми в их первоначальную стоимость, являются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.

Учитывая указанные особенности, бухгалтерские записи у лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 6% будут следующими:

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

• Авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс
• Общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства
• Текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи
• Лизингового имущества, например, 01-лизинг
• Амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей
Д 76-лизинг/аванс - К 51	Перечислен авансовый платеж
Принятие на учет предмета лизинга
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательства	Получено имущество от лизингодателя
Д 01-лизинг - К 08	Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежи	Начислен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/аванс	Зачет авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга
Учет расходов по лизинговому имуществу
Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг	Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д 02-лизинг - К 01-лизинг	По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества
Выкуп лизингополучателем лизингового имущества
Д 10 (или 08) К 60	Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации, налогоплательщик лизингополучатель-балансодержатель применяет УСНО 6%, что предполагает его освобождение от уплаты НДС, и от ведения учета расходов для целей исчисления налога УСНО 6%, ввиду особенности формирования налоговой базы только от доходов, полученных налогоплательщиком.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, в том числе расходы по аренде (лизингу), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

В Приложении №4 представлено Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете, для лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 6%.

Расходы в БУ			Расходы в НУ
Месяц	Амортизация	Лизинговый платеж (совокупный, с учетом аванса)	Амортизация	Лизинговый платеж		ОНО (счет 77)
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)
1	130 908,37	152 690,68	35 310,73	117 379,94	21 782,31	4 356,46
2	130 908,37	151 763,77	35 310,73	116 453,04	20 855,40	4 171,08
3	130 908,37	150 836,86	35 310,73	115 526,13	19 928,50	3 985,70
4	130 908,37	149 909,96	35 310,73	114 599,22	19 001,59	3 800,32
5	130 908,37	135 635,59	35 310,73	100 324,86	4 727,22	945,44
6	130 908,37	134 708,69	35 310,73	99 397,95	3 800,32	760,06
7	130 908,37	133 781,78	35 310,73	98 471,05	2 873,41	574,68
8	130 908,37	132 854,87	35 310,73	97 544,14	1 946,50	389,30
9	130 908,37	131 927,97	35 310,73	96 617,23	1 019,60	203,92
10	130 908,37	131 001,06	35 310,73	95 690,32	92,69	18,54
11	130 908,37	130 074,15	35 310,73	94 763,42	834,22	166,84
12	130 908,37	129 147,25	35 310,73	93 836,51	1 761,12	352,22
13	130 908,37	128 220,34	35 310,73	92 909,60	2 688,03	537,61
14	130 908,37	127 293,43	35 310,73	91 982,70	3 614,94	722,99
15	130 908,37	126 366,53	35 310,73	91 055,79	4 541,84	908,37
16	130 908,37	125 439,62	35 310,73	90 128,88	5 468,75	1 093,75
17	130 908,37	124 512,71	35 310,73	89 201,98	6 395,66	1 279,13
18	130 908,37	123 585,81	35 310,73	88 275,07	7 322,56	1 464,51
19	130 908,37	122 658,90	35 310,73	87 348,16	8 249,47	1 649,89
20	130 908,37	121 731,99	35 310,73	86 421,26	9 176,38	1 835,28
21	130 908,37	120 805,08	35 310,73	85 494,35	10 103,28	2 020,66
22	130 908,37	119 878,18	35 310,73	84 567,44	11 030,19	2 206,04
23	130 908,37	118 951,27	35 310,73	83 640,54	11 957,10	2 391,42
24	130 908,37	118 024,36	35 310,73	82 713,63	12 884,00	2 576,80
	3 141 800,85	3 141 800,85	847 457,63	2 294 343,22	0,00	0,00

Дополненный график лизинговых платежей

Месяц	Лизинговый платеж, с учетом выкупной стоимости	НДС	Выкупная стоимость при досрочном расторжении договора лизинга	Лизинговый платеж, с учетом авансового платежа (ЛП1)	НДС (ЛП1)
Аванс	900 000,00	137 288,14	-	-	-
1	142 675,00	21 763,98	-	180 175,00	27484,32
2	141 581,25	21 597,14	-	179 081,25	27317,48
3	140 487,50	21 430,30	-	177 987,50	27150,64
4	139 393,75	21 263,45	1 956 937,50	176 893,75	26983,79
5	122 550,00	18 694,07	1 863 750,00	160 050,00	24414,41
6	121 456,25	18 527,22	1 770 562,50	158 956,25	24247,56
7	120 362,50	18 360,38	1 677 375,00	157 862,50	24080,72
8	119 268,75	18 193,54	1 584 187,50	156 768,75	23913,88
9	118 175,00	18 026,69	1 491 000,00	155 675,00	23747,03
10	117 081,25	17 859,85	1 397 812,50	154 581,25	23580,19
11	115 987,50	17 693,01	1 304 625,00	153 487,50	23413,35
12	114 893,75	17 526,17	1 228 500,00	152 393,75	23246,50
13	113 800,00	17 359,32	1 211 437,50	151 300,00	23079,66
14	112 706,25	17 192,48	1 126 125,00	150 206,25	22912,82
15	111 612,50	17 025,64	1 023 750,00	149 112,50	22745,97
16	110 518,75	16 858,79	921 375,00	148 018,75	22579,13
17	109 425,00	16 691,95	819 000,00	146 925,00	22412,29
18	108 331,25	16 525,11	716 625,00	145 831,25	22245,44
19	107 237,50	16 358,26	614 250,00	144 737,50	22078,60
20	106 143,75	16 191,42	511 875,00	143 643,75	21911,76
21	105 050,00	16 024,58	409 500,00	142 550,00	21744,92
22	103 956,25	15 857,73	307 125,00	141 456,25	21578,07
23	102 862,50	15 690,89	204 750,00	140 362,50	21411,23
24	101 768,75	15 524,05	-	139 268,75	21244,39
Общая сумма договора лизинга, в т.ч. авансовый платеж	3 707 325,00	565 524,15	-	3 707 325,00	565 524,15

Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете, для лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 15%.

Расходы в БУ		Расходы в НУ
Месяц	Амортизация	Лизинговый платеж не содержит НДС	кроме того, НДС	Разница между расходами в БУ и НУ
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
1	154 471,88	883 622,88	159 052,12	888 203,13
2	154 471,88	119 984,11	21 597,14	12 890,63
3	154 471,88	119 057,20	21 430,30	13 984,38
4	154 471,88	118 130,30	21 263,45	15 078,13
5	154 471,88	103 855,93	18 694,07	31 921,88
6	154 471,88	102 929,03	18 527,22	33 015,63
7	154 471,88	102 002,12	18 360,38	34 109,38
8	154 471,88	101 075,21	18 193,54	35 203,13
9	154 471,88	100 148,31	18 026,69	36 296,88
10	154 471,88	99 221,40	17 859,85	37 390,63
11	154 471,88	98 294,49	17 693,01	38 484,38
12	154 471,88	97 367,58	17 526,17	39 578,13
13	154 471,88	96 440,68	17 359,32	40 671,88
14	154 471,88	95 513,77	17 192,48	41 765,63
15	154 471,88	94 586,86	17 025,64	42 859,38
16	154 471,88	93 659,96	16 858,79	43 953,13
17	154 471,88	92 733,05	16 691,95	45 046,88
18	154 471,88	91 806,14	16 525,11	46 140,63
19	154 471,88	90 879,24	16 358,26	47 234,38
20	154 471,88	89 952,33	16 191,42	48 328,13
21	154 471,88	89 025,42	16 024,58	49 421,88
22	154 471,88	88 098,52	15 857,73	50 515,63
23	154 471,88	87 171,61	15 690,89	51 609,38
24	154 471,88	86 244,70	15 524,05	52 703,13
Общая сумма договора лизинга, в т.ч. авансовый платеж	3 707 325,00	3 141 800,85	565 524,15	-

Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете, для лизингополучателя-балансодержателя, применяющего УСНО 6%

Расходы в БУ		Расходы в НУ
Месяц	Амортизация	Лизинговый платеж с учетом НДС	Разница между расходами в БУ и НУ
(1)	(2)	(3)	(4)
1	154 471,88	-	154 471,88
2	154 471,88	-	154 471,88
3	154 471,88	-	154 471,88
4	154 471,88	-	154 471,88
5	154 471,88	-	154 471,88
6	154 471,88	-	154 471,88
7	154 471,88	-	154 471,88
8	154 471,88	-	154 471,88
9	154 471,88	-	154 471,88
10	154 471,88	-	154 471,88
11	154 471,88	-	154 471,88
12	154 471,88	-	154 471,88
13	154 471,88	-	154 471,88
14	154 471,88	-	154 471,88
15	154 471,88	-	154 471,88
16	154 471,88	-	154 471,88
17	154 471,88	-	154 471,88
18	154 471,88	-	154 471,88
19	154 471,88	-	154 471,88
20	154 471,88	-	154 471,88
21	154 471,88	-	154 471,88
22	154 471,88	-	154 471,88
23	154 471,88	-	154 471,88
24	154 471,88	-	154 471,88
Общая сумма договора лизинга, в т.ч. авансовый платеж	3 707 325,00	-	3 707 325,00

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease - сдавать в аренду) - это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

• Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
• Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
• Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Имущество, или предмет лизинга , - это любые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Срок договора лизинга может быть равен сроку полезного использования имущества. Тогда по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами.

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

• условие о предмете лизинга;
• условие о размере лизинговых платежей;
• условие о сроке лизинга;
• условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, на чьем балансе учитывается имущество, что происходит с ним по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. Многое зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга: имущество учитывается лизингополучателем или лизингодателем. От этого зависит, как лизингополучатель ведет учет. Рассмотрим эти два варианта по очереди.

Имущество на балансе получателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен принимать имущество на балансовый учет в составе основных средств.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. Также не забываем про отражение НДС: при учете имущества на балансе лизингополучателя сумму НДС, которую лизингополучатель должен уплатить лизингодателю, отражайте по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Эту сумму можно принять к вычету по мере поступления счетов-фактур от лизингодателя.

• Дт счета 08 Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») - НДС по договору лизинга.
• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) - отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация начисляется на лизинговое имущество, исходя из его стоимости и обычных норм амортизации, либо норм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация может применяться лишь в рамках налогового учета и предусматривает использование дополнительного коэффициента при расчете амортизации. Коэффициент может быть не выше 3.

Внимание! Применение ускоренного коэффициента допустимо лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете. Это условие обозначено в рамках п.19 ПБУ 6/01. Аналогичная позиция изложена в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Применение ускоренного коэффициента в налоговом учете регламентировано нормами статьи Статья 259.3 НК РФ, где в п.2 указано, что ускоренный коэффициент при лизинге не может быть применен, если приобретаемое в лизинг имущество относится к 1-3 амортизационной группам (исключение озвучено в п.3 ст.259.3 НК РФ).

Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

• Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») - начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. При расчете амортизации используйте оставшийся срок полезного использования приобретенного имущества. Делается внутренняя запись на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств”, данные переносятся с субсчетов по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств.

• Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
• Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Пример учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).

Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев).

Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества. В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев.

Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей.

Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС. Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Рассмотрим проводки

Отражаем задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга: 1416000 — 216000 = 1200 000 руб. Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» — 1 200 000 руб, первичные документы — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Отражена задолженность по выкупной стоимости перед лизингодателем: 265 500 — 40 500 = 225 000 руб. Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по выкупу имущества» — 225 500 руб.

Отражен НДС к уплате по договору лизинга — 216 000 рублей. Дт 19 “НДС, по приобретенному имуществу” Кт 76 субсчет «Арендные обязательства» — 216 000 руб, первичный документ — договор лизинга.

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств. Дт 01-2 “Полученное в лизинг имущество”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 1200 000 рублей, первичные документы — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Начисление ежемесячного лизингового платежа — 29 500 рублей. Дт 76-5 “Арендные обязательства”, Кт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, первичные документы — договор лизинга, бухгалтерская справка.

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС

Начислена амортизация — 33 333,33 рублей. Дт 20 “Основное производство”, Кт 02 “Амортизация основных средств”, первичный документ — бухгалтерская справка-расчет.

Выкуп предмета лизинга. Дт 76-6 «Задолженность по выкупу имущества», Кт 51 “Расчетный счет”, - 265500 руб, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Принят к вычету НДС с суммы выкупной стоимости имущества — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС , первичный документ — счет-фактура.

Переводим автомобиль из арендованных средств в собственные. Дт 01-1 “Собственные основные средства», Кт 01-2 “Полученное в лизинг имущество” - 1 200 000 руб.

Имущество на балансе лизингодателя

Возьмем за основу исходные данные примера с автомобилем и рассмотрим, какие проводки применяются, если имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя. Этот вариант проще и требует меньше проводок.

Отражаем стоимость лизингового имущества на забалансовом счете — 1 416 000 рублей, как основное средство, Дт 001 “Арендованные основные средства”. Подтверждение — акт приемки-передачи имущества в лизинг, договор лизинга.

Затем ежемесячно до завершения договора лизинга:

Перечисляем лизинговый платеж лизингодателю — 29 500 рублей. Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”. Подтверждение — выписка банка по расчетному счету.

Учитываем сумму ежемесячного лизингового платежа (29 500 — 4 500 = 25 000 рублей), Дт 20 “Основное производство”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам” - 25 000 руб. Подтверждение — бухгалтерская справка-расчет.

Учитываем НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по лизинговым платежам”

Принимаем к вычету НДС в сумме лизингового платежа — 4 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.

Выкуп лизингового имущества ведет к списанию его стоимости на дату передачи права собственности с кредита забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” в сумме 1 416 000 рублей. Перечисление выкупной стоимости имущества поставщику отражается: Дт 60 “Расчеты с поставщиками”, Кт 51 “Расчетный счет” 265 500 рублей.

Принимаем имущество к учету в момент перехода права собственности в составе собственных основных средств. 265 500 — 40 500 = 222 500 рублей. Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кт 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» — 225 000 рублей. Дт 01 “Собственные основные средства”, Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы” 225 000 рублей.

Учитываем НДС в сумме выкупной стоимости — 40 500 рублей. Дт 19/НДС , Кт 60 “Расчеты с поставщиками”, подтверждение — счет-фактура.

Принимаем к вычету НДС с суммы выкупного платежа — 40 500 рублей. Дт 68/НДС , Кт 19/НДС . Подтверждение — счет-фактура.

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.

Рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль числится на его балансе.

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01 ). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01 ).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

• или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01 );
• или как объект основных средств.

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 36 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходован автомобиль (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»	300 000-00
Автомобиль введен в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 500 000-00
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 800 000 / 36)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»		50 000-00
Перечислен лизинговый платеж	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	50 000-00
НДС по лизинговому платежу принят к вычету		19 «НДС по приобретенным ценностям»	8 333-33
Начислена ежемесячная амортизация (1 500 000,00/36)	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»	41 666,67
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости	10 «Материалы»		30 000-00
Отражен НДС с выкупной стоимости	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	6 000-00
Оплачена выкупная стоимость автомобиля	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	36 000-00
НДС с выкупной стоимости принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	6 000-00

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

• если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
• если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Сдача в аренду основных средств, то есть фондов, которые непосредственно участвуют при производстве продукции, еще не означает передачу права собственности. Поэтому такое имущество так и продолжает стоять на балансе у арендодателя. За пользование ОС арендатор обязан перечислять назначенную арендатором сумму, а также проводить амортизационные отчисления.

Рассмотрим основные проводки бухгалтерского учета для отражения лизинга и аренды основных средства.

Проводки по лизингу оборудования на балансе лизингополучателя

Не у всех предприятий есть возможность сразу приобрести все необходимые основные средства, поэтому приходится обращаться к лизингу (возможность пользоваться объектом за небольшие амортизационные отчисления, которые впоследствии смогут окупить-выкупить данный объект).

Проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
001	—	Поступление имущества по стоимости, указанной в договоре		№ОС-1 Акт приема-передачи
20, 44		Расходы по оплате лизинга	Расходы, связанные с лизингом	Договор лизинга, акт приема-сдачи выполненных работ
		Отражение НДС на основании счета от лизингодателя	Сумма НДС из размера платежа по лизингу	Счет-фактура
		Перечисление платежа за лизинг лизингодателю	Сумма основного платежа по лизингу	Банковская выписка
		Предъявление НДС к вычету	Сумма НДС	Счет-фактура
—	001	Возвращение имущества к лизингодателю	Стоимость объекта по договору	№ОС-1 Акт приема-передачи

Проводки по сдаче в аренду собственных основных средств

Чаще всего из основных средств в аренду передается оборудование, но ими также могут выступать программное обеспечение, вычислительная техника, мебель и др. Предприятие-владелец обязан постепенно возвращать расходы за , поэтому должен проводить амортизационные отчисления.

Типовые бухгалтерские движения по в аренду:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01 – субсчет для доходов от аренды основных средств		Отражение в аналитическом счете аренды объектов ОС	Сумма аренды	№ОС-1 Акт приема-передачи
		Проводка по амортизации сданных в аренду основных средств	Сумма амортизации	Бухгалтерская справка-расчет, аналитические сведения
		Отражение суммы, причитающейся за аренду ОС	Сумма аренды с вычетом амортизации	Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
		Отражение начисления НДС на сумму арендной платы	Сумма удержанного налога	Счет-фактура
		Поступление арендной платы за сдачу ОС от арендатора	Сумма аренды с вычетом НДС и амортизации	Банковская выписка

Отражение аренды основных средств у контрагента

Арендатор в свою очередь должен соблюдать условия договора об аренде и вовремя рассчитываться с арендодателем в полном объеме.

Проводки

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01	—	Поступили ОС на сумму, указанную в договоре аренды	Сумма аренды	№ОС-1 Акт приема-передачи
20,

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

• «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя» ;
• «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки» ;
• «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» .

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора				Примечание
Стоимость выкупа включена в состав платежей		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД	Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
	01/ Имущество в лизинге
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж по договору
	76/ Расчеты по лизингу		Оплачен периодический платеж
			Принят к вычету НДС	ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора		76/ Арендные обязательства	Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД	Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
		76/ Арендные обязательства	Отражен входной НДС
	01/ Имущество в лизинге		Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
	76/ Арендные обязательства	76/ Расчеты по лизингу	Отражен периодический платеж	Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
	76/ Расчеты по лизингу		Оплата ЛД периодического платежа
			Принят к вычету НДС по периодическому платежу
			Начислена амортизация автомобиля	С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора				Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль	Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/ Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Авансы выданные	76/ Лизинговые платежи	Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа	Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС	В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору. Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП. Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно	001 «Имущество в лизинге»		Принят за баланс автомобиль
		76/ Лизинговые платежи	Начислен очередной платеж
		76/Лизинговые платежи	Отражен входной НДС
	76/ Лизинговые платежи		Оплата ЛД
			Принят к вычету НДС

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:

• Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:

			Примечание
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства	01/ Основные средства	01/ Имущество в лизинге	В той сумме, в какой был оприходован при получении
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора	02/ Амортизация имущества в лизинге	02/ Амортизация	В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.

• Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:

• Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.

Итоги

Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.