В продолжение темы, начатой , предлагаем ознакомиться с особенностями отражения наиболее распространенных валютных хозопераций в учете бюджетников.
Валютные операции в бухучете почти ничем не отличаются от операций, осуществляемых в национальной валюте. Однако имеются некоторые нюансы, которые присущи исключительно валюте. К ним можно отнести, в частности, приобретение, пересчет в нацвалюту на дату хозоперации или баланса, отражение курсовых разниц и т. п. Именно на этих операциях и предлагаем остановиться подробнее.
Итак, для начала давайте выясним, какие мероприятия необходимо провести бюджетному учреждению, чтобы приобрести валюту.
Покупка валюты
Напомним: главными нормативными навигаторами для бюджетного учреждения при покупке валюты являются , , , и .
Приобретение иностранной валюты распорядителем бюджетных средств осуществляется не только при участии уполномоченного банка, но и Казначейства.
заявку-поручение на обеспечение иностранной валютой по форме согласно
подтверждающие документы (договоры, заключенные с нерезидентами; акты приема-передачи, приглашения, билеты, счета, расчет расходов на командировку и т. п.)
реестры бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств
платежное поручение на перечисление с регистрационного счета гривневого эквивалента перечисленных средств в иностранной валюте
платежное поручение на перечисление средств с соответствующих счетов в национальной валюте для закупки иностранной валюты на МВРУ
расчет иностранной валюты в эквиваленте к национальной валюте*
Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.
После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.
Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения
На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.
В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".
С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.
Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день ().
Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.
Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.
Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения
На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.
После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временны е ограничения по нахождению такой валюты на счетах.
Валюта в командировке
Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному ) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса .
В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств ().
Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции , а второй – на дату баланса (на отчетную дату) ().
В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации .
Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты .
В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).
Таблица 2
№ п/п | Корреспонденция субсчетов |
||
Дебет | Кредит |
||
Выдача под отчет иностранной валюты | |||
2. Инструкция № 492 – Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная . 3. НП(С)БУгс 130 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное . 4. Порядок № 1407 – Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный . 5. Порядок № 938 – Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный . 6. Положение № 281 – Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное . 8. Методрекомендации № 68 – Методические рекомендации относительно перечня подтверждающих документов для регистрации бюджетных обязательств, бюджетных финансовых обязательств и проведения платежей, утвержденные . _____________________________________________ У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов"язкове. |
Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять денежные расчеты не только в валюте РФ, но и в иностранной валюте. Как правило, последние возникают при погашении обязательств перед иностранными поставщиками, направлении работников в загранкомандировку, осуществлении иных операций, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности. Об особенностях бухгалтерского учета операций, связанных с зачислением, списанием денежных средств в иностранной валюте, а также операций по конвертации валют расскажем в данной статье.
Согласно п. 42 Инструкции N 162н*(1): для учета средств по бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации применяется счет 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
Стоит отметить, что учет операций по движению средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.
Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета). Для отражения операций в иностранной валюте в рублевом эквиваленте необходимо произвести их переоценку, которая осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Возникшие при переоценке положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции N 157н*(2)).
В соответствии с п. 54 Инструкции N 162н курсовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями:
- положительная:
Дебет счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"
Кредит счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
- отрицательная:
Дебет счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
Кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"
Аналитический учет по счету 0 201 27 000 ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). Учет операций по движению денежных средств на указанном счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. 179, 180 Инструкции N 157н).
Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте
Поступление денежных средств в иностранной валюте на счета кредитной организации оформляются на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, путем отражения по дебету счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и кредиту (п. 52 Инструкции N 162н):
- счета 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - при поступлении денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 640, 0 207 13 640, 0 207 14 640, 0 207 21 640, 0 207 23 640, 0 207 24 640, 0 207 31 640, 0 207 33 640) - при поступлении денежных средств по возврату ссуд и кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 710 - 0 301 14 710, 0 301 21 710, 0 301 23 720, 0 301 24 720, 0 301 31 710, 0 301 33 720, 0 301 42 720, 0 301 43 720, 0 301 44 720) - при поступлении денежных средств, связанном с возникновением долговых обязательств;
- счета 0 201 34 610 "Выбытия из кассы учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 660 - 0 206 26 660, 0 206 31 660 - 0 206 34 660, 0 206 41 660, 0 206 51 660, 0 206 61 660, 0 206 62 660, 0 206 91 660), 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 730, 0 303 05 730) - при поступлении денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности;
- соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (0 205 11 660, 0 205 21 660, 0 205 31 660, 0 205 41 660, 0 205 51 660 - 0 205 53 660, 0 205 61 660, 0 205 71 660 - 0 205 75 660, 0 205 81 660), 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" - при поступлении денежных средств, связанном с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения.
Выбытие денежных средств в иностранной валюте отражается по кредиту счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" и дебету (п. 52, 53 Инструкции N 162н):
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (0 304 04 211 - 0 304 04 213, 0 304 04 221 - 0 304 04 226, 0 304 04 261 - 0 304 04 263, 0 304 04 231, 0 304 04 232, 0 304 04 241, 0 304 04 242, 0 304 04 251 - 0 304 04 253, 0 304 04 290, 0 304 04 310 - 0 304 04 340, 0 304 04 520 - 0 304 04 550, 0 304 04 810, 0 304 04 820) - при перечислении денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 560 - 0 206 26 560, 0 206 31 560 - 0 206 34 560, 0 206 91 560) - при перечислении предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ (услуг), осуществление других выплат;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 830 - 0 302 26 830, 0 302 31 830 - 0 302 34 830, 0 302 91 830) - при перечислении денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при предоставлении кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- счета 0 401 20 290 "Прочие расходы" - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 810 - 0 301 14 810, 0 301 21 810, 0 301 23 810, 0 301 24 810, 0 301 31 810, 0 301 33 820, 0 301 42 820, 0 301 43 820, 0 301 44 820) - при погашении долговых обязательств;
- счетов 0 201 34 510 "Поступления в кассу учреждения", 0 201 26 510 "Поступления средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 830, 0 303 05 830), 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 0 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - при снятии денежных средств в кассу учреждения, а также осуществлении прочих выплат со счета.
Пример 1
Казенное учреждение получило из бюджета иностранную валюту (20 000 евро) для приобретения оборудования у иностранного поставщика. Согласно договору поставки стоимость оборудования равна 19 800 евро, 30% которой учреждение должно перечислить авансом. Величина курса валют менялась следующим образом (данные приведены условно):
- на дату перечисления средств главным распорядителем и зачисления валюты на счет учреждения - 40,2200 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения авансовых платежей - 40,0000 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения денежных средств в счет окончательного расчета с поставщиком - 39,2841 руб./евро;
- на отчетную дату - 41,2500 руб./евро.
В бухгалтерском учете операции по зачислению и списанию денежных средств с валютного счета отразятся следующим бухгалтерскими записями:
Сумма, евро/руб. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У главного распорядителя |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перечисление средств федерального бюджета в иностранной валюте на основании платежного документа (заявление-распоряжение главного распорядителя) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У получателя бюджетных средств (в учреждении) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Получение денежных средств на валютный счет для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью: |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Списание денежных средств с лицевого счета в органе казначейства |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поступление денежных средств на валютный счет |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перерасчет валютных средств на дату перечисления авансовых платежей (отражение отрицательной курсовой разницы, в руб.) 20 000 евро x (40,0000 - 40,2200) руб./евро |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перечисление с валютного счета авансовых платежей (19 800 евро x 30% x 40,0000 руб./евро) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перерасчет валютных средств на дату окончательного расчета с поставщиком (отражение отрицательной курсовой разницы, в руб.) ((20 000 - 5 940) евро x (39,2841 - 40,0000) руб./евро |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Произведен окончательный расчет с поставщиком (19 800 - 5 940) евро x 39,2841 руб./евро |
13 860/544 477,63 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перерасчет остатка валютных средств на отчетную дату (отражение положительной курсовой разницы, руб.) (20 000 - 19 800) евро x (41,2500 - 39,2841) руб./евро |
Необходимость покупки иностранной валюты может возникнуть как у коммерческой организации, так и у бюджетного учреждения (например: в случае направления работника в загранкомандировку и т. п.). В настоящей статье методисты фирмы "1С" рассматривают порядок учета данной ситуации в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8". от 10.10.2008 № 8н При этом в поле от 30.12.2008
№ 148н Дебет КРБ 1 304 04 000
Дебет КИФ 1 201 03 510
Дебет КРБ 17 03 от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24). Дебет КИФ 1 201 07 510
Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам). Дебет КРБ 17 03 от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 Дебет КИФ 1 201 03 510
"Поступления денежных средств учреждения
в пути" Дебет КИФ 1 401 01 171
Покупка иностранной валюты: нормативное обоснованиеСогласно пункту 2.8.2 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, утвержденного приказом Казначейства России от 10.10.2008 № 8н (далее - Порядок № 8н), средства, необходимые главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ за счет средств федерального бюджета для оплаты принятых бюджетных обязательств по договорам и государственным контрактам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, перечисляются Федеральным казначейством на основании Заявки на кассовый расход со счета № 40105 на счет, открытый главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета в банке для указанных целей, для использования в установленном порядке на балансовом счете № 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям" (далее - счет № 40106). При этом в поле Назначение платежа Заявки на кассовый расход кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму. Операции по перечислению средств на валютные счета и их использованию отражаются
в бюджетном учете и отчетности в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету
(утв. приказом Минфина России
от 30.12.2008
№ 148н) с учетом разъяснений, доведенных письмами Федерального казначейства:
1. Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валюты на основании Заявки на кассовый расход главного распорядителя (главного администратора источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета) со счетов органов Федерального казначейства, открытых на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытые на балансовом счете 40106, отражается записью: Дебет КРБ 1 304 04 000
"Внутриведомственные расчеты" Одновременно главный распорядитель (главный администратор ИФДБ) как получатель бюджетных средств на основании выписки из лицевого счета отражает эту операцию записью: Дебет КИФ 1 201 03 510
"Поступления денежных средств учреждения
в пути" Операции по конвертации денежных средств в иностранную валюту следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытому к счету 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам). 2. Приобретенная иностранная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет бюджетного учреждения, открытый на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", и расходуется в установленном порядке (письмо Казначейства России от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24). Поступление средств в иностранной валюте на счет в банке на основании выписки из валютного счета 40106: Дебет КИФ 1 201 07 510
"Поступления денежных средств учреждения
на счета в иностранной валюте" Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на валютный счет главного распорядителя следует отражать по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытым к счетам 1 201 07 000 и 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам). Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам) со знаком "минус". 3. При перечислении денежных средств на валютный счет могут возникать курсовые разницы. Бухгалтерские записи по отражению курсовой разницы, возникшей при перечислении денежных средств на валютный счет, приведены в письме Казначейства России от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 на сумму возникшей положительной курсовой разницы: Дебет КИФ 1 201 03 510
"Поступления денежных средств учреждения
в пути" На сумму возникшей отрицательной курсовой разницы: Дебет КИФ 1 401 01 171
"Доходы от переоценки активов" Указанные выше бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты сведены в таблицу.
Рассмотрим, как указанные операции отражаются в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8". Оформление покупки в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8"В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" учет операций, связанных
с конвертацией валюты, отражается на счетах: По счету 201.03 установлено ведение учета по разделам лицевых счетов (видам средств). По счету 201.07 установлено ведение валютного учета и учета по разделам лицевых счетов - видам средств (рис. 1). Рис. 1 Согласно Приложению 4 к Инструкции по бюджетному учету для счета 201.07 настроены допустимые КВД и КБК. Параллельный учет по кодам бюджетной классификации РФ организован на забалансовых
счетах: По забалансовым счетам установлено ведение учета по видам деятельности, КБК, КОСГУ и по разделам лицевых счетов (видам средств). Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валютыДля формирования и печати Заявки на кассовый расход (ф. 0531801) для перечисления средств бюджета на покупку иностранной валюты, а также отражения в учете операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты применяется документ . В шапке документа указываются:
При выборе получателя платежа и его счета информация о них, заданная в справочниках Контрагенты и Банковские и казначейские счета , будет отражаться на закладке Контрагент документа Заявка на кассовый расход (конвертация). При необходимости заполненные автоматически значения могут быть изменены для конкретной заявки на кассовый расход непосредственно на закладке Контрагент . Основные реквизиты платежа указываются на закладке Заявка . Сумма выплаты - указывается общая сумма платежа по документу в рублях. Назначение платежа - многострочное текстовое поле для ввода информации о назначении платежа, общее для всего документа. Заполняется в соответствии с Описанием заполнения поля 24 платежного поручения (Приложение 4 к Положению о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П). Согласно требованиям Порядка № 8н в поле Назначение платежа кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму. Текст назначения платежа можно заполнять как вручную - вводом строки текста, так и автоматически - из шаблона (кнопка Заполнить "Назначение платежа" ). Также предусмотрено включение ИНН и КПП, указанных на закладке Заявка, в текст назначения платежа по правилам, оговоренным в пункте 9.2 Порядка № 8н. Признак авансового платежа - по умолчанию указывается Нет . Очередность платежа - следует указать номер группы очередности платежа в соответствии со статьей 855 ГК РФ . По умолчанию указывается 6 . Вид платежа - выбрать вид платежа: почтой, телеграфом, электронно, срочно при осуществлении расчетов соответствующими способами. По умолчанию реквизит принимает значение Электронно. Предельная дата исполнения - указывается дата, не позже которой должна быть исполнена заявка. При этом предельная дата исполнения не должна быть ранее даты текущего рабочего дня. По умолчанию реквизит принимает значение согласно настройке в карточке лицевого счета. В группе реквизитов Подписи указываются сведения о лицах, подписывающих заявку на кассовый расход. Флажок Печатать должность следует включить, если документ подписывает уполномоченное лицо. На закладке Расшифровка платежа общая сумма кассовой выплаты (документа) детализируется по кодам бюджетной классификации для формирования Раздела 3 "Расшифровка заявки на кассовый расход" бланка Заявки на кассовый расход , а также для формирования бухгалтерских записей по счету 17.03 (рис. 2). Рис. 2 В строках табличной части следует указать:
После проверки правильности заполнения заявки ее можно распечатать в необходимом количестве экземпляров (кнопка Печать ). Внимание! Вывести на печать можно только записанный документ. Если документ не записан, перед печатью будет выведен на экран запрос на подтверждение записи. Согласно Порядку № 8н Раздел 2 выводится на бумажный носитель и формируется в электронном виде при наличии документов-оснований, подтверждающих возникновение денежного обязательства, для оплаты которого представляется данная Заявка на кассовый расход . Получив выписку из лицевого счета, в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) следует включить флажок Оплачено , указать дату выписки (на закладке Исполнение ), а затем провести (кнопка ОК ), отразив операцию по списанию средств на счетах бюджетного учета. При проведении документа Заявка на кассовый расход (конвертация) по каждой строке спецификации Расшифровка платежа формируются по три проводки (см. п. 1 таблицы). Бухгалтерские записи, которые формируются при проведении документа (рис. 3), можно увидеть в бухгалтерской справке (кнопка Печать - Бухгалтерская справка ). Рис. 3 На закладке Исполнение также можно указать регистрационный номер и дату регистрации документа в ОФК, номер и дату подтверждающего документа (платежного поручения Казначейства). Указанные реквизиты заполняются автоматически при загрузке Выписки из лицевого счета . Также может быть загружена информация о расчетном документе. В этом случае расчетный документ можно распечатать по ссылке Подтверждающий документ . Поступление средств в инвалюте на счет в банкеНа основании выписки из валютного счета 40106 следует ввести документ . Документ вводится на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) . При вводе на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) большинство реквизитов заполняются автоматически значениями соответствующих реквизитов документа-основания. В качестве даты документа Поступление иностранной валюты на счет следует указать дату зачисления на счет по выписке. В документе Поступление иностранной валюты на счет следует указать валютный счет и сумму валюты, зачисленную на валютный счет. В карточке счета 40106 (элементе справочника Лицевые счета ) на закладке Реквизиты лицевого счета следует указать источник средств для исполнения обязательств (см. рис. 4). Рис. 4 На закладке Дополнительные сведения указывается валюта счета. Курс и кратность валюты на дату зачисления должны быть загружены в справочник Валюты предварительно или их нужно указать непосредственно в документе. Согласно указанным в документе курсу и кратности валюты рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы (реквизит Сумма в рублях ) и курсовая разница. В группе реквизитов Счета бюджетного учета следует указать 26-разрядный счет учета курсовой разницы. По умолчанию указан синтетический счет 401.01.171. Из рабочего плана счетов следует выбрать счет 401.01 с КБК вида "КИФ" (рис. 5). Рис. 5 В табличной части Поступление валюты на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) сформированы строки с детализацией валютной суммы по кодам бюджетной классификации. Детальные валютные суммы рассчитываются пропорционально удельному весу рублевой суммы, отраженной в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) . Погрешности округления относятся на первую строку таблицы. Для каждой строки - кода бюджетной классификации - рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы согласно указанным в документе курсу и кратности валюты. В каждой строке следует указать раздел валютного счета - Средства бюджета . На закладке Курсовая разница следует указать субконто счетов учета средств в пути (201.03, 17.03) и счета для отнесения курсовой разницы (401.01). Если типовая настройка счетов не изменена, то надо указать лишь раздел лицевого счета, с которого перечислялись валютные средства на конвертацию валюты, для счетов 201.03, 17.03 (рис. 6). Рис. 6 Заполненный правильно документ следует провести для формирования бухгалтерских записей по зачислению валюты на валютный счет (см. п. 2 таблицы). Одновременно формируются записи отражению курсовой разницы (см. п. 3 и 4 таблицы). К документу можно сформировать бухгалтерскую справку, в которой отражаются сформированные записи. Отдельные учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заложили, больницы, таможни, некоторые органы государственного управления и т.п.) могут осуществлять операции с иностранной валютой. Источниками поступления валюты в бюджетных учреждений могут быть: ассигнования из бюджета для приобретения за валюту средств материально-технического назначения (оборудование и т. Д.) Или оплаты за выполненные работы нерезидентами; целевое финансирование из международных специальных фондов; оплата нерезидентами предоставленных услуг, выполненных научно-исследовательских работ; оплата лицензий на внедрение изобретений; оплата за обучение, стажировку, лечение иностранных граждан и др. Направлениями расходования валютных средств могут быть: расчеты с нерезидентами за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; оплата услуг банков-нерезидентов; расчеты по служебным зарубежными командировками; продажу валюты и др. Учет бюджетными учреждениями операций с иностранной валютой регламентируется "Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте», утвержденным приказом ГКУ от 24.07.2001 г.. № 126, и приказом ГКУ от 26.04.2001 г.. № 63 "О внесении дополнения в Инструкцию о корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений "(с изменениями, внесенными приказом ГКУ № 139 от 09.07.2007 г.). Для расчетов иностранной валютой бюджетным учреждениям могут быть открыты в уполномоченных банках валютные счета по каждому виду иностранной валюты в частности. Для их открытия в банк подаются такие же документы, как и для открытия текущих счетов в национальной валюте, а именно: Заявление об открытии счета (установленной формы), подписанную руководителем и главным бухгалтером учреждения; Копию справки о внесении учреждения в ЕГРПОУ, заверенную нотариально или органом, выдавшим такую справку; Копию соответствующим образом зарегистрированного устава (положения), заверенную нотариально или регистрирующим органом; Копию свидетельства о постановке бюджетной организации на учет в налоговых органах (справка ф. N9 4-ОПП); Карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать документы, и оттиском печати организации, на которой должен быть идентификационный код организации; Справку об регистрацию в органах Пенсионного фонда Украины; Копию страхового свидетельства о регистрации учреждения в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Лицензию НБУ на право заниматься внешнеэкономической деятельностью. В бухгалтерском учете денежные средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте в накопительных ведомостях движения денежных средств общего (специального) фонда т. Ф. № 381 (бюджет) или № 382 (бюджет) - мемориальные ордера соответственно № 2 и № 3. Если бюджетное учреждение использует в своих операциях несколько видов валютных средств, имеет несколько валютных счетов в банке, то количество мемориальных ордеров по учету иностранной валюты должна соответствовать количества видов валюты и счетов в банке. При этом мемориальные ордера нумеруются соответственно № 2 1, 2-2, 3 1, 3-2 и т. Д. В регистрах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой должны быть отражены параллельно как в иностранной, так и в национальной валюте Украины (гривне). С этой целью в мемориальных ордерах для каждой записи валютных операций предусматривают 2 строки по одному порядковым номером {один - для суммы в иностранной, второй - в национальной валюте). Бухгалтерский учет валютных операций ведется бюджетными учреждениями по субсчетам, установленным планом счетов: 302 "Касса в иностранной валюте", 318 "Текущие счета в иностранной валюте", 442 "Другая переоценка" (для отражения курсовых разниц). На каждое наименование валюты в учете открывают отдельные субсчета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2 и т. Д.). Первоначальное признание операций, проведенных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывается в национальную валюту Украины с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, доходов и т.д.). Авансы, предоплата, предоставленные бюджетным учреждением (полученные от других лиц) в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по валютному курсу НБУ на дату уплаты (получение) аванса, предварительной оплаты. Ежемесячно в финансовом отчете, который состоит в национальной валюте Украины: Немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости (исторической себестоимости), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на лату осуществления операции; Немонетарные статьи, то связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по справедливой стоимости (полученные безвозмездно), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости; Монетарные статьи, проведенные в иностранной валюте, отражаются в национальной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату, то есть по этим статьям возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе собственного капитала как результат переоценок. К монетарным статьям относятся средства в кассе, на счетах в банках и в казначействе, в расчетах с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами при условии дальнейшего погашения деньгами. Немонетарными считаются статьи необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, будет погашена не деньгами, а взаимозачетами. сырьем, товарами, оборудованием, услугами или в результате других нс-денежных операций. В процессе деятельности учреждения задолженность может переходить по монетарной к немонетарной и наоборот. Как было сказано ранее, немонетарные статьи отражаются в бухгалтерском учете по валютному курсу НБУ на дату осуществления операции и не перечисляются на каждую отчетную дату, а монетарные статьи перечисляются с использованием курса НБУ ежемесячно (на отчетную дату). Основные операции бюджетных учреждений с иностранной валютой приведены в табл. 2.9. Аналитический учет иностранной валюты в кассе бюджетного учреждения ведется в кассовых книгах по каждой валюте в том числе и одновременно в гривнах по официальному курсу НБУ. На основании отчета кассира и приложенных к нему первичных документов на валютные операции составляют отдельно на каждый вил валюты "Мемориальный ордер - накопительная ведомость по кассовым операциям", предоставляя им в соответствии N¿ др, 1-2, 1-3 и т. Д. Таблица 2.9. Отражение на счетах операций с иностранной валютой
Ежемесячно и ежеквартально бюджетные учреждения, использующие в своей деятельности иностранную валюту, составляют и представляют в орган ГКУ "Справку об операциях в иностранной валюте", в которой по кодам экономической классификации расходов приводят показатели наличия, поступления и расходования средств в иностранной валюте и в гривневом эквиваленте (по общему и специальному фондам отдельно). Российское законодательство позволяет бюджетным учреждениям осуществлять денежные расчеты в иностранной валюте. Между тем, законным платежным средством на территории Российской Федерации является рубль и учет активов и обязательств учреждения обязаны осуществлять именно в этой валюте.
Прежде чем начать разговор о нюансах бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, напомним читателю основные аспекты валютного законодательства, для чего обратимся к Федеральному закону от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), устанавливающему правовые аспекты валютных отношений между участниками хозяйственной деятельности в Российской Федерации.
|